Предприниматель не обязан уплачивать страховые взносы за период нахождения в отпуске по уходу за ребенком
На данное обстоятельство обратил внимание ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А33-20581/2011 от 14.08.2012. Здесь суд указал, что закон обязывает индивидуальных предпринимателей уплачивать страховые взносы не позднее 31 декабря текущего календарного года. В свою очередь периоды работы и иной деятельности включаются в страховой стаж для начисления пенсии при условии, что за эти периоды уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Наравне с периодами работы в страховой стаж, учитываемый при определении права на трудовую пенсию, засчитываются также иные нестраховые периоды, в том числе: период получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности и период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет.
На возмещение уплаты страховых взносов за период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет Пенсионному фонду РФ выделяются средства из федерального бюджета. Сумма средств федерального бюджета, выделяемых на возмещение Пенсионному фонду РФ за каждое застрахованное лицо, включается в расчетный пенсионный капитал застрахованного лица, из которого исчисляется страховая часть его трудовой пенсии. При этом нормы закона не предполагают взимание с предпринимателя сумм страховых взносов в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за период, в течение которого предпринимательская деятельность им не осуществлялась в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет.
Непредставление на проверку ТТН и неполнота сведений, содержащихся в представленных заявителем первичных документах, не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика
Об этом заявил ФАС Северо-Западного округа, отклонив довод налоговой инспекции о том, что данные обстоятельства подтверждают недоказанность налогоплательщиком произведенных расходов и получение им необоснованной налоговой выгоды. В Постановлении № А21-6291/2011 от 27.08.2012 суд отметил, что НК РФ не устанавливает перечня первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению и заполнению. Законодательство не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы с нарушением порядка оформления. Определяющим является то, что приобретенные товары используются в производственной деятельности и поставлены на учет.
Именно эти факты имеют решающее значение для налогового учета и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Более того, ТТН по форме N 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношение заказчиков автотранспорта с организациями-перевозчиками, и служит для учета транспортной работы и расчетов за оказанные услуги. Нормативными актами не предусмотрено наличие ТТН при учете торговых операций. Судами установлено, что обществом перевозка товаров не осуществлялась, заказчиком транспорта оно не являлось, поэтому в данном случае необходимость представления ТТН по форме N 1-Т отсутствует.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика не исключает начисление пени за просрочку уплаты налога
Об этом заявил ФАС Западно-Сибирского округа, признав, что необходима прямая связь между вынесением налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и невозможностью погашения налогоплательщиком недоимки отсутствует. В Постановлении № А46-8261/2011 от 14.08.2012 суд разъяснил, что приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Также приостановление операций не распространяется на операции по списанию средств в счет уплаты налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему. Таким образом, вынесенные налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам в банках не являются основанием для неначисления пени за просрочку уплаты налога за периоды выставления таких решений. Следовательно, резюмировал ФАС, начисления обществу пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на прибыль соответствуют нормам налогового законодательства.
Выплата работникам предприятия аванса не обязывает налогового агента исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ
ФАС Дальневосточного округа признал, что до истечения месяца нельзя определить доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца. В Постановлении № Ф03-3211/2012 от 22.08.2012 суд указал, что зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. НК РФ предусмотрен специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму названного налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц в банках. Следовательно, при выплате дохода в виде оплаты труда налоговый агент обязан перечислить налог на доходы физических лиц в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.
Аренда площадей для осуществления предпринимательской деятельности сама по себе не является основанием для доначислении ЕНВД
На данное обстоятельство обратил внимание ФАС Поволжского округа, отклонив довод о том, что обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. В Постановлении № А72-8564/2011 от 30.08.2012 суд указал, что объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Обязательным условием применения специального налогового режима и исчисления единого налога является фактическое осуществление деятельности, подпадающей под налогообложение единым налогом на вмененный доход. Имущество, которое не используется при оказании услуг, подпадающих под ЕНВД, не может учитываться в указанных целях. Налоговым органом не представлено доказательств осуществления заявителем предпринимательской деятельности на всех торговых местах, указанных в договорах аренды, в спорные периоды, в связи с чем, не доказано и фактическое осуществление заявителем в спорные периоды предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. Наличие договоров аренды земельных участков при условии неосуществления торговли не является основанием для начисления ЕНВД, поскольку система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении конкретных видов предпринимательской деятельности.
Исполнение разъяснений налоговой инспекции о порядке налогообложения сделки само по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности
К такому выводу пришел ФАС Уральского округа, признав необоснованным довод о том, что налогоплательщик в любом случае освобождается от налоговой ответственности, если он действовал согласно ответу руководителя налоговой инспекции о порядке налогообложения спорной сделки на запрос предприятия. В Постановлении № Ф09-6860/12 от 02.08.2012 ФАС разъяснил, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом в пределах его компетенции является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
Указанное обстоятельство устанавливается при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа. При этом ответ руководителя инспекции о порядке налогообложения сделки с контрагентом на запрос предприятия не может быть признан в качестве такого письменного разъяснения налогового органа, если он носит общий характер и дан безотносительно конкретных фактических обстоятельств.
Суммы, полученные в качестве авансовых платежей, подлежат включению в предельный доход, ограничивающий право перейти на упрощенную систему налогообложения
Об этом заявил ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А29-7330/2011 от 13.08.2012. Здесь суд указал, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 000 000 рублей. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары.
Требования НК РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом доход должен исчисляться не с даты выполнения работ, оказания услуг, передачи покупателю товара, а с даты поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Следовательно, заключил ФАС, довод налогоплательщика о том, что в совокупный доход не подлежат включению суммы, полученные в качестве авансовых платежей, подлежит отклонению.
Срок подачи заявления о переходе на УСН для вновь зарегистрированных организаций и предпринимателей не является пресекательным
Об этом заявил ФАС Восточно-Сибирского округа, указав, что нормами НК РФ не оговорены последствия пропуска налогоплательщиком пятидневного срока на подачу заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем заявление предпринимателя о переходе на упрощенную систему налогообложения в любом случае должно быть принято инспекцией к сведению и рассмотрено. В Постановлении № А33-17641/2011 от 22.08.2012 ФАС пояснил, что фактически вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предпринимателя заявляют не о переходе на упрощенную систему налогообложения, а о ее первоначальном выборе. В таком случае вопрос о правомерности использования упрощенной системы налогообложения связан с реализацией зарегистрированным налогоплательщиком права на применение упрощенной системы.
Следовательно, право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения не зависит от решения налоговой инспекции и не связано с ним, поэтому заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер. Нормы НК РФ не предоставляют налоговому органу право запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения. Оставление же заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения без рассмотрения по сути свидетельствует о том, что заявитель не рассматривается налоговой инспекцией как плательщик, уведомивший о переходе на упрощенную систему налогообложения, что влечет неблагоприятные для индивидуального предпринимателя последствия.
Момент начала начисления процентов за нарушение срока возврата налога не зависит от вступления в силу судебного решения
ФАС Московской области признал несостоятельным вывод налоговой инспекции о том, что проценты за нарушение срока возврата НДС подлежат начислению с момента вступления в законную силу решения арбитражного суда. В Постановлении № КА-А41/7874-10 от 27.07.2012 ФАС отметил, что общество имело право на возмещение сумм НДС до вынесения судом соответствующего решения. А именно, в момент, когда заявителем были выполнены все необходимые требования, с которым законодательство связывает возникновение данного права.
В этот же момент у налогового органа возникла обязанность в установленные нормами Налогового кодекса Российской Федерации сроки произвести возврат сумм НДС. Кроме того, суды обоснованно исходили из того, что проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и органов федерального казначейства, с того момента, когда соответствующая сумма должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение. На основании изложенного суд кассационной инстанции делает вывод о том, что судами первой и апелляционной инстанции правильно применены нормы материального и процессуального права.
Реализация бюджетным учреждениям товаров через магазин на основании заключенных договоров подпадает под ЕНВД
К такому выводу пришел ФАС Дальневосточного округа в Постановлении № Ф03-3695/2012 от 27.08.2012. Здесь ФАС указал, что полагая, что торговля через магазин товарами за безналичный расчет на основании заключенных договоров с выставлением счетов-фактур не подпадает под обложение ЕНВД, инспекция на основании имеющихся данных о налогоплательщике самостоятельно исчислило подлежащие уплате налоги с данного вида деятельности по общей системе налогообложения. Между тем, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров.
Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основе договоров розничной купли-продажи. В целях налогообложения ЕНВД розничной торговлей признается торговля на основании договора розничной купли-продажи, как с юридическими, так и с физическим лицами. При этом форма оплаты правового значения для определения вида торговли не имеет. Следовательно, заключил ФАС, суды пришли к обоснованному выводу о правомерном применении предпринимателем системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, поскольку реализация товара учреждениям производилась заявителем через объект стационарной торговой сети.
Подписание первичных документов от имени контрагента неустановленным лицом не препятствует получению налоговой выгоды
Об этом заявил ФАС Поволжского округа в Постановлении № А55-30896/2011 от 30.08.2012. Здесь суд разъяснил, что факт регистрации юридического лица – контрагента публично подтверждает реальность существования и правоспособность участника гражданского оборота. Следовательно, налогоплательщик в подтверждение проявления им осмотрительности и осторожности при выборе контрагента вправе представить копии учредительных документов контрагента, свидетельств о постановке его на учет. К показаниям руководителя контрагента о том, что он не имеет отношения к созданию и деятельности организации, не подписывал финансово-хозяйственные документы, следует отнестись критически, поскольку в силу положений Конституции Российской Федерации он вправе не свидетельствовать против себя.
Результаты почерковедческой экспертизы, свидетельствующие о подписании первичных документов неустановленным лицом, не доказывают того факта, что заявитель знал или должен был знать об этом обстоятельстве. Если налогоплательщик подтверждает реальность произведенных сделок, то в этом случае то обстоятельство, что документы подписаны неустановленными лицами, не является достаточным основанием для отказа в учете расходов для целей налогообложения. Кроме того, налоговым органом не доказано, что заявитель знал или должен был знать о том, что документы подписаны не руководителем контрагента. Изложенные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о наличии у заявителя права на налоговый вычет по НДС.
Затраты, произведенные налогоплательщиком на ремонт арендованных средств, могут быть учтены в целях налогообложения
Об этом заявил ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А29-10480/2011 от 13.08.2012. Здесь суд разъяснил, что арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок. Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору: произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы; потребовать соответственного уменьшения арендной платы; потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит. Таким образом, арендатор вправе включить в состав расходов затраты по ремонту основных средств, если договором аренды предусмотрено возложение на него обязанностей по проведению такого ремонта и арендодателем эти расходы не возмещаются. В противном случае данные затраты не включаются в состав расходов, заключил ФАС.
Для целей исчисления налога на прибыль проведение взаимозачета при выявлении пересортицы законом не предусмотрено
К такому выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа, признав, что общество неправомерно произвело зачет недостачи одного товара за счет выявленных излишков по другому товару. В Постановлении № А19-20632/2011 от 22.08.2012 отметил, что общество ежемесячно проводит инвентаризацию товарно-материальных ценностей, в результате которой выявляются излишки и недостача товарно-материальных ценностей, в том числе и по пересортице. Обществом в бухгалтерском и налоговом учете отражен зачет по пересортице и во внереализационные доходы списаны излишки, уменьшенные на сумму недостачи, покрытой излишками в результате пересортицы.
При этом выявленные по результатам инвентаризации излишки и недостачи организация должна учитывать в общеустановленном порядке, а именно в составе внереализационных доходов по рыночной цене. В случае выявления в ходе инвентаризации недостачи, она может быть учтена в составе внерелизационных расходов только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Как следует из материалов дела, обществом доказательств, подтверждающих наличие оснований для учета недостачи во внереализационных расходах, не представлено. При таких обстоятельствах суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований.
Мнение авторов материалов может не совпадать с мнением редакции.